近日,某市甲区税务局在筛查企业所得税汇算清缴数据时,发现高新技术企业A公司亏损弥补税务处理存在问题。根据税务部门提示,A公司调整了申报数据,避免了税务风险。
症状:企业应纳税额大幅波动
最近,M市甲区税务局对重点企业进行汇算清缴申报风险筛查。筛查过程中发现,A公司度企业所得税应纳税额申报为0,度~度应纳税额分别为0元、100万元、500万元。A公司度~度应纳税额呈现大幅波动,存在异常。
诊断:亏损弥补超出规定期限
税务人员从A公司的税收基础信息及申报信息中了解到,A公司为高新技术企业,初次取得高新技术企业证书,有效期自2月起。
A公司度企业所得税汇算清缴申报应纳税额为0,主要原因是弥补以前年度亏损的额度较大。,A公司申报的因大额资产损失而产生的亏损达9200万元。亏损弥补情况为:800万元,1200万元,1500万元,1500万元,1000万元,余下3200万元亏损因超过5年无法弥补。
开展度企业所得税汇算清缴申报时,A公司在《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)“弥补亏损企业类型”栏次填列代码“200”,即“符合条件的高新技术企业”;在“当年待弥补的亏损额”栏次填列3200万元,在“本年度所得额弥补的以前年度亏损额——使用境内所得弥补”栏次填列2600万元;在《企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)“弥补以前年度亏损”栏次填列2600万元,应纳所得税额及应纳税额均为0。
税务人员对上述信息进行综合分析后认为,A公司度~度企业所得税不够均衡,主要原因是不同年度弥补前期大额亏损产生当期应纳税所得额变化幅度较大。在前期大额亏损已超过法定弥补期限后,又产生大额弥补亏损申报,使当期企业所得税应纳税额为0。
A公司如此操作,主要与其度具备高新技术企业资格有关。《财政部 国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔〕76号)规定,自1月1日起,当年具备高新技术企业资格的,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转。
那么,A公司对这一政策的适用是否正确?《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告第45号)规定,高新技术企业按照其取得的高新技术企业证书注明的有效期所属年度,确定其具备资格的年度。具备资格的企业,无论~是否具备资格,其~发生的尚未弥补完的亏损,均准予结转以后年度弥补,最长结转年限为。以后年度具备资格的企业,依此类推,进行亏损结转弥补税务处理。
根据上述规定,由于A公司高新技术企业证书有效期自2月起,其~发生的尚未弥补的亏损,准予在企业所得税汇算清缴申报时扣除,最长结转年限为。也就是说,A公司度尚未弥补完的3200万元亏损,不得享受延长亏损结转弥补年限的税收政策。最终,A公司对度企业所得税汇算清缴申报数据作了修改,适用法定税率25%,申报企业所得税650万元(2600×25%)。