案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：
（1）收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，6月30日，采
用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积（股本溢价）为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账面价值为0.6亿元（公允价值为1亿元），负债合计为1亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。
（2）收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。
（3）收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5亿元）换入丁公司的0.6亿股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从下半年以来业绩稳步攀升。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。
2.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。
3.分别确定甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或购买日），并分别说明甲公司在合并日（或购买日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。
4.分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值（或被购买方可辨认净资产公允价值）份额之间差额的处理方法。
5.简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。
【分析与解释】
甲公司并购乙公司属于横向并购。（0.5分）
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（0.5分）
或：甲公司和乙公司都是生产和销售钢铁的企业。（0.5分）
甲公司并购丙公司属于横向并购。（0.5分）
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（0.5分）
或：甲公司和丙公司都是锅铁制造企业。（0.5分）
或：（1）（2）合并，即：
甲公司并购乙公司、甲公司并购丙公司属于横向并购。（1分）
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（1分）
甲公司并购丁公司属于纵向并购。（0.5分）
理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。（0.5分）
或：形成纵向生产一体化（或上下游产业）的企业合并属于纵向并购。（0.5分）
2.
（1）甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。（0.5分）
理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终控制。（0.5分）
（2）甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。（0.5分）
理由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。（0.5分）
或：参加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。（0.5分）
（3）甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。（0.5分）
理由：参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。（0.5分）
或：参与合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。（0.5分）
或：（2）、（3）合并，即：
甲公司并购丙公司、甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。（1分）
理由：参与合并的公司在合并前不存在关联方关系（或参与合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制）。（1分）
3.
（1）甲公司并购乙公司的合并日为6月30日。（0.5分）
甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方（乙公司）的原账面价值计量。（0.5分）
（2）甲公司并购丙公司的购买日为12月31日。（0.5分）
甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。（0.5分）
（3）甲公司并购丁公司的购买日为6月30日。（0.5分）
甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。（0.5分）
4.
（1）甲公司并购乙公司不生产商誉。（1分）
甲公司支付的企业合并成本与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减甲公司的资本公积（或调整甲公司的资本公积）。（1分）
（2）甲公司并购丙公司生产商誉。（1分）
商誉金额＝4-3.5×100％＝0.5（亿元）。（1分）
（3）甲公司并购丁公司不产生商誉。（1分）
甲公司支付的企业合并成本与取得的丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当计入合并当期损益（或合并当期营业外收入）。
5.（1）实现了组织人事整合。（1分）
2）实现了战略整合（1分）和业务整合（1分）。
或：收购紧紧围绕主业展开（1分），有利于提高核心竞争力（1分）。
（3）实现了制度整合（1分）和企业文化整合（1分）。
或：收购过程中注重文化融合（1分）与管理理念提升（1分）。
案例分析题九（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
甲单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。1月，甲单位内部审计部门对甲单位度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：
（1）5月，甲单位经管理层决定，将一栋闲置平房出租给某餐饮企业，每年收取租金50万元。
（2）6月，甲单位直接在事业支出列支了职工浴室修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时，职工福利基金尚有余额270万元。
（3）7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。
（4）8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。
（5）12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。
（6）甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。
（7）甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（不含年初恢复的应返还额度）为870万元，甲单位财务部门据此在末直接确认了“财政补助收入”130万元。
（8）甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。
（9）12月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来帐，并经管理层决定从该往来帐中支出670万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。
（10）12月，甲单位按照批准的预算，购买一批电子仪器（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围）。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小范为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。
要求：
请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项（1）至（8），逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由；对事项（9）、（10）、逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。
【分析与解释】
事项（1）处理不正确。（0.5分）
理由：甲单位以国有资产对外出租，应当报经主管部门审核同意后（0.5分）报同级财政部门审批（0.5分）。
事项（2）处理不正确。（0.5分）
理由：在甲单位职工福利基金足够使用时，职工浴室修缮费应当从甲单位的职工福利基金中列支。（1分）
事项（3）处理不正确。（0.5分）
理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后（0.5分），报同级财政部门审批（0.5分）。
事项（4）处理不正确。（0.5分）
理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件（1分），不能由甲单位直接联系确定承建商（1分）。
或：甲单位应当采用政府采购方式确定承建商（1分），不能直接联系确定承建商（1分）
事项（5）处理不正确。（0.5分）
理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。（1分）
或1：事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置。（1分）
或2：事业单位处置规定限额以上资产，须报主管部门审核后报同级财政部门审批；处置规定限额以下资产，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。（1分）
事项（6）处理不正确。（0.5分）
理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。（2分）
或：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的人员经费支出。（2分）
事项（7）处理正确。（1分）
事项（8）处理正确。（1分）
事项（9）中，不当之处：
甲单位将下属单位上缴的管理费列入往来帐的做法不正确。（0.5分）
甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。（0.5分）
甲单位从往来帐列支设备购置支出的做法不正确。（0.5分）
正确处理：
或：甲单位应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款。（1分）
下属单位上缴的管理费应作为甲单位的收入予以确认。（1分）
甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的（1分），须报主管部门审批（0.5分），
并由主管部门报同级财政部门备案（0.5分）。
甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。（1分）
或：设备购置支付应作为甲单位的支出予以确认。（1分）
事项（10）中，甲单位任命办事员小范为询价小组组长的做法不正确。（0.5分）
正确处理：甲单位应任命与供应商无利害关系的人员担任询价小组组长。（1分）
或：小范与供应商有利害关系，应当回避。（1分）
