我们已在《系列一：国际财务报告准则应用——有关新型冠状病毒疫情的会计考虑事项》和《系列二：国际财务报告准则应用——有关新型冠状病毒疫情的会计考虑事项》中介绍了包括持续经营、报告期后事项、减值评估、政府补助、所得税、金融工具、公允价值计量、保险合同负债、保险追偿及亏损合同准备的十个会计考虑事项。下面我们再来探讨最后四个会计考虑事项，包括：收入确认、租赁、其他财务报表披露要求和其他会计估计。
收入确认
疫情可能会对新收入准则下客户合同收入的估计产生影响。原因是当客户合同包含可变对价（如折扣、退款、价格折让、绩效奖励和罚款）时，企业通常需要在合同开始时估计因向客户转让已承诺的商品或服务而有权获得的合同对价金额。企业可在交易价格中包含的可变对价的金额，以与可变对价相关的不确定性被消除时确认的累计收入极可能不会发生重大转回的金额为限。企业还需要在整个合同存续期内更新上述估计，以反映在每个报告日存在的情况。
与疫情有关的不确定性还可能导致企业修改客户合同或重新评估企业是否很可能收回其有权获得的对价。如果合同双方同意修改合同的范围和/或价格，企业应按照合同变更的要求进行会计处理。此外，企业还需要运用重大判断确定预期的部分付款是否表明存在以下情况：
（1）合同中存在作为可变对价的隐含价格折让；
（2）存在应收款和合同资产的减值损失，或；
（3）在该准则下相关安排缺乏商业实质从而不能视为合同成立。
除了考虑对正在进行中的合同的影响，企业还需考虑与疫情相关的不确定性如何影响未来的客户合同。例如，企业可能需要仔细考虑可回收性、价格折让和单独售价。企业还可能需要考虑商业惯例的变化如何影响收入确认过程中的判断和估计，例如，对于是否存在有效合同的判断，履约义务的识别以及对是否有权就迄今为止已完成的履约部分获得付款的评估。
我们的看法
企业可能需要运用重大判断来确定与疫情有关的不确定性对其收入会计处理的影响，例如，对可变对价的估计（包括限制），并提供适当的披露。此外，为应对疫情而做出的决定（例如，修改合同、存在可收回性问题的情况下与客户进行交易，以及调整价格等）也可能会影响正在进行中的合同，以及未来合同的会计处理和披露。
租赁
当承租人收到出租人支付的款项时，需考虑是否应采用租赁准则核算此类款项。例如，地方主管部门对承租人和其他方给予的补贴应适用政府补助准则。
当采用租赁准则处理出租人支付的款项时，承租人和出租人需要考虑租赁的原始条款和条件，进而评估是否存在对租赁的修改。企业需要仔细评估合同条款，包括任何不可抗力条款，在特定情况下，这些条款可能会中止企业在租赁中的某些义务或赋予其额外的权利。
评估承租人收到（应收）的款项
我们的看法
对租赁的变更要求使用修改后的折现率重新计量租赁负债。鉴于承租人通常不易确定租赁中隐含的利率，承租人必须确定修改后的增量借款利率。疫情加剧了市场的不稳定性，很多地区的央行采取了降息的措施，评估修改后的增量借款利率可能涉及判断。
其他财务报表披露要求
企业还应披露报告期末有关未来的假设以及有关估计不确定性的其他主要来源的信息，此类假设有导致资产和负债的账面金额在下一会计年度内发生重大调整的风险，例如需要进行减值的非流动资产。
披露（用于年末报告）
对受到疫情直接和/或间接影响的企业的财务报表披露要求将因财务影响的程度和信息的可获取性而不同。如果根据先前所述的指引将某价值下降确定为非调整事项，则企业不调整账面金额，而是在可以合理估计的情况下披露该事实及其财务影响。
因为疫情还可能产生企业以前未确认或披露的义务或不确定性，所以除报告期后的资产减值外，企业还需要考虑是否在财务报表中披露额外信息，比如准备和或有资产/负债等。对于下一季度报告时间表接近年度财务报表批准报出日的企业，有可能在报出年度财务报表时已获得有关疫情影响的定量财务信息，如果影响重大，企业应考虑在其年度财务报表中提供此类定量信息披露。疫情的发生必然增加了额外的资产和负债的账面金额可能需要在下一会计年度内进行重大调整的风险，企业应仔细考虑是否需要进行额外披露，对于受疫情影响而使得账面金额更加不稳定的财务报表项目，披露账面金额对于计算方法、假设和估计的敏感性信息。
我们的看法
企业需要考虑疫情对其业务造成不利影响的程度，并充分披露具有重大估计不确定性的资产和负债的信息，以便使用者可以更好地了解其财务影响。
披露（用于中期报告）
企业应在中期报告中说明自上一年度报告期末之后发生的、对理解企业的财务状况和经营业绩变动具有重要作用的事项和交易。有关这些事项和交易的信息披露也是对最近的年度财务报告所披露的相关信息的更新。该准则假定企业中期财务报告的使用者可以取得企业最近的年度财务报告。因此，对于最近年度财务报告中披露的信息，如果更新信息不重大，则中期财务报告中无需提供更新信息。但是，由于大多数企业仅在最近才受到迅速发展的疫情的影响，在上一年度财务报告中可能未包含很多相关信息，因此可能需要在中期财务报告中就相关主题进行更全面的披露。
如果企业的中期财务报告仅包括简明财务报表，则其他准则所要求的披露不是强制性的。但是，如果认为在中期报告中进行披露是必要的，其他准则提供了有关许多项目的适当披露的指引。根据上述要求，并基于企业特定的事实和情况，在简明中期财务报表中进行较高层级的披露可能已足够。
其他会计估计
除上文列举的事项以外，以下是管理层根据IFRS的规定需要做出的其他一些重要会计估计。此类估计通常分别包括管理层对未来能否收回资产的假设：
存货可变现净值
不动产、厂场和设备、无形资产和使用权资产的剩余使用寿命和残值
本材料是为提供一般信息的用途编制，并非旨在成为可依赖的会计、税务或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。
来源：安永
