1月1日起,行政事业单位开始执行新的政府会计制度《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》。我国财政是“吃饭”财政,政府会计核算的一个重要内容是工资福利。政府会计应当如何核算工资福利?
根据《政府收支分类科目》,工资福利的“工资”部分,包括基本工资(含退休费)、国家统一规定的津贴补贴、奖励金等。工资福利的“福利”部分,包括单位给职工缴纳的社会保险(机关事业单位基本养老保险缴费、职工基本医疗保险缴费、公务员医疗补助缴费、其他社会保障缴费)、职业年金缴费、住房公积金等。目前,社会保险由税务局代收代管,职业年金缴社保局,住房公积金交住房公积金中心。人事工资(基金)的行政人员和事业人员,分别由组织部门和人社部门管理。业务办理涉及多个部门,会计核算涉及多项标准,需要一套简单明了的核算流程。下面我以某县政府会计代理记账实务为例做讲解。
某县行政事业单位工资实行财政直发,人事工资变动通过组织部门和人社部门批复后,预算单位在财政大平台更新工资发放表。工资发放表中代扣“两金一险一税”即职业年金、住房公积金、养老保险、个人所得税。其中住房公积金财政直发将扣除部分直接转公积金中心,财政直发工资时将其他扣款转入预算单位银行存款基本户。基本工资等减去扣除款项后,财政直发到工资代发银行上到个人工资卡上。医疗保险和失业保险没有在财政直发工资表中代扣。
一、根据新政府会计要求,为了完整、准确反映“福利”个人部分和“福利”的单位部分扣缴情况,每个月先做“计提工资”和“计算扣款”两步分录如下:
1.每月计提工资。
借:业务活动费/单位管理费用-工资福利费用
贷:应付职工薪酬-基本工资
-国家统一规定的津贴补贴
-奖励金(独子费等)
-机关事业单位基本养老保险缴费(单位部分)
-职工基本医疗保险缴费(单位部分)
-公务员医疗补助缴费(单位部分)
-其他社会保障缴费(单位部分)(包括失业保险、工伤保险、生育保险)
-职业年金缴费(单位部分)
-住房公积金(单位部分)
(预算会计不做分录)
2.每月计算扣款。(注意本例只扣“两金一险一税”)
借:应付职工薪酬-基本工资
贷:应付职工薪酬-机关事业单位基本养老保险缴费(个人部分)
-职业年金缴费(个人部分)
-住房公积金(个人部分)
贷:其他应交税费-应交个人所得税
(预算会计不做分录)
二、每月财政直发工资时。(凭据:《财政资金直接支付入账通知书》)
1.财务会计分录
借:应付职工薪酬-基本工资
-国家统一规定的津贴补贴
-奖励金(独子费等)
-住房公积金(个人部分)
借:银行存款-基本户(养老、年金、个税)
贷:财政拨款收入-基本支出-工资福利支出(按功能分类和经济分类细化)A
2.预算会计分录
借:行政支出-人员经费(按功能分类和经济分类细化)
贷:财政拨款预算收入-人员经费B
(注意:A=B)
三、“福利”由单位缴纳部分申请用款计划,收到《财政资金授权支付额度通知书》
财务会计借:零余额账户用款额度(养老、医疗、年金、公积金、其他社保等由单位缴纳的部分)贷:财政拨款收入-人员经费
2.预算会计
借:资金结存-零余额账户用款额度
贷:财政拨款预算收入-人员经费
四、支付或银行实时扣款(社保和两金)
单位缴纳部分借:应付职工薪酬 -机关事业单位基本养老保险缴费(单位部分)-职工基本医疗保险缴费(单位部分)-公务员医疗补助缴费(单位部分)
-其他社会保障缴费(单位部分)(包括失业保险、工伤保险、生育保险)
-职业年金缴费(单位部分)
-住房公积金(单位部分)
贷:零余额账户用款额度(养老、医疗、年金、公积金、其他社保等由单位缴纳的部分)
2.个人代扣部分缴纳:
借:应付职工薪酬-机关事业单位基本养老保险缴费(个人部分)
-职业年金缴费(个人部分)
贷:银行存款-基本户(养老、年金)
(注意:住房公积金是财政直发时将个人部分已经转入住房公积金中心)
五、个人所得税银行实时扣款
借:其他应交税费-应交个人所得税
贷:银行存款-基本户(个税)
如果个人部分或单位部分是多月累计缴纳,也应当按新政府会计制度要求,根据权责发生制会计核算基础,每个月计提工资和计算扣款进行财务会计核算,并按月计入资产负债表和收入费用表。