1月1日起，行政事业单位开始执行新的政府会计制度《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》。我国财政是“吃饭”财政，政府会计核算的一个重要内容是工资福利。政府会计应当如何核算工资福利？
根据《政府收支分类科目》，工资福利的“工资”部分，包括基本工资（含退休费）、国家统一规定的津贴补贴、奖励金等。工资福利的“福利”部分，包括单位给职工缴纳的社会保险（机关事业单位基本养老保险缴费、职工基本医疗保险缴费、公务员医疗补助缴费、其他社会保障缴费）、职业年金缴费、住房公积金等。目前，社会保险由税务局代收代管，职业年金缴社保局，住房公积金交住房公积金中心。人事工资（基金）的行政人员和事业人员，分别由组织部门和人社部门管理。业务办理涉及多个部门，会计核算涉及多项标准，需要一套简单明了的核算流程。下面我以某县政府会计代理记账实务为例做讲解。
某县行政事业单位工资实行财政直发，人事工资变动通过组织部门和人社部门批复后，预算单位在财政大平台更新工资发放表。工资发放表中代扣“两金一险一税”即职业年金、住房公积金、养老保险、个人所得税。其中住房公积金财政直发将扣除部分直接转公积金中心，财政直发工资时将其他扣款转入预算单位银行存款基本户。基本工资等减去扣除款项后，财政直发到工资代发银行上到个人工资卡上。医疗保险和失业保险没有在财政直发工资表中代扣。
一、根据新政府会计要求，为了完整、准确反映“福利”个人部分和“福利”的单位部分扣缴情况，每个月先做“计提工资”和“计算扣款”两步分录如下：
1.每月计提工资。
借：业务活动费/单位管理费用-工资福利费用
贷：应付职工薪酬-基本工资
-国家统一规定的津贴补贴
-奖励金（独子费等）
-机关事业单位基本养老保险缴费（单位部分）
-职工基本医疗保险缴费（单位部分）
-公务员医疗补助缴费（单位部分）
-其他社会保障缴费（单位部分）（包括失业保险、工伤保险、生育保险）
-职业年金缴费（单位部分）
-住房公积金（单位部分）
（预算会计不做分录）
2.每月计算扣款。（注意本例只扣“两金一险一税”）
借：应付职工薪酬-基本工资
贷：应付职工薪酬-机关事业单位基本养老保险缴费（个人部分）
-职业年金缴费（个人部分）
-住房公积金（个人部分）
贷：其他应交税费-应交个人所得税
（预算会计不做分录）
二、每月财政直发工资时。（凭据：《财政资金直接支付入账通知书》）
1.财务会计分录
借：应付职工薪酬-基本工资
-国家统一规定的津贴补贴
-奖励金（独子费等）
-住房公积金（个人部分）
借：银行存款-基本户（养老、年金、个税）
贷：财政拨款收入-基本支出-工资福利支出（按功能分类和经济分类细化）A
2.预算会计分录
借：行政支出-人员经费（按功能分类和经济分类细化）
贷：财政拨款预算收入-人员经费B
（注意：A=B）
三、“福利”由单位缴纳部分申请用款计划，收到《财政资金授权支付额度通知书》
财务会计借：零余额账户用款额度（养老、医疗、年金、公积金、其他社保等由单位缴纳的部分）贷：财政拨款收入-人员经费
2.预算会计
借：资金结存-零余额账户用款额度
贷：财政拨款预算收入-人员经费
四、支付或银行实时扣款（社保和两金）
单位缴纳部分借：应付职工薪酬 -机关事业单位基本养老保险缴费（单位部分）-职工基本医疗保险缴费（单位部分）-公务员医疗补助缴费（单位部分）
-其他社会保障缴费（单位部分）（包括失业保险、工伤保险、生育保险）
-职业年金缴费（单位部分）
-住房公积金（单位部分）
贷：零余额账户用款额度（养老、医疗、年金、公积金、其他社保等由单位缴纳的部分）
2.个人代扣部分缴纳：
借：应付职工薪酬-机关事业单位基本养老保险缴费（个人部分）
-职业年金缴费（个人部分）
贷：银行存款-基本户（养老、年金）
（注意：住房公积金是财政直发时将个人部分已经转入住房公积金中心）
五、个人所得税银行实时扣款
借：其他应交税费-应交个人所得税
贷：银行存款-基本户（个税）
如果个人部分或单位部分是多月累计缴纳，也应当按新政府会计制度要求，根据权责发生制会计核算基础，每个月计提工资和计算扣款进行财务会计核算，并按月计入资产负债表和收入费用表。
