营改增后，自办职工食堂税务咋处理
.4.21 楚光波 潘洪新
自办食堂，即在单位内部设立机构，组织本单位员工、使用本单位设备，加工、制作或部分购进成品，向员工提供餐饮服务。
自办食堂仅向聘用员工免费或收费提供餐饮服务
增值税：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条第（一）项规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
根据这项规定，一般纳税人购进固定资产（无形资产、不动产）如专门用于仅向内部聘用员工提供服务的自办食堂，属于专用于集体福利，则其取得的进项税额不允许抵扣。如一般纳税人A公司购进食品加工机一套，专门用于职工食堂，取得增值税专用发票，价税合计11.7万元，则该笔业务取得的进项税额1.7万元不允许抵扣，已经抵扣的，应当转出。同时，根据此规定，自办食堂购进的食材、调料、半成品、成品等货物、服务取得的进项税额，由于用于集体福利，其取得的进项税额亦不允许抵扣。
那么，向单位聘用员工提供餐饮服务是否应申报缴纳增值税呢？财税〔〕36号文件第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：……（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
根据该规定，向单位聘用员工提供餐饮服务属于非经营活动，不在增值税应税范围内，即使收取了费用，也无须申报缴纳增值税。这条规定，体现了增值税征税权的“善良”和有“节制”。例如，A公司向本单位聘用员工提供餐饮服务，按成本价收取了费用，无须申报缴纳增值税，直接冲减向聘用员工提供餐饮服务所发生的成本或费用即可。如果免费呢？由于是向本单位聘用员工无偿提供服务，不属于向其他单位和个人无偿提供服务，因此，亦不需要按增值税的视同销售进行税务处理。
企业所得税：《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔〕3号）第三条第（一）项规定，尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等属于职工福利费。
根据上述规定，自办食堂所发生的工资、水电、设备折旧、食材等的成本、费用（如向就餐员工收取费用，则按冲减后的金额），合理的、有合法扣除凭据的，应当按职工福利费限额扣除。
自办食堂对内服务的同时对外提供餐饮服务
增值税：一般纳税人自办食堂购进的固定资产（无形资产、不动产），已经不是专门用于集体福利，因此，根据财税〔〕36号文件附件1第二十七条第（一）项规定，其取得的进项税额应当允许抵扣，如A公司购进食品加工机取得的进项税额1.7万元。
而一般纳税人自办食堂购进的食材、调料、半成品、成品等货物、劳务、服务取得的进项税额，没有全部用于集体福利，根据财税〔〕36号文件附件1第三十条规定，已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
即自办食堂购进的食材、调料、半成品、成品等货物、劳务、服务用于集体福利的那一部分，应当按规定的方法计算出应从当期扣减的进项税额并转出。
自办食堂对外提供餐饮服务，如收取价款，则属于销售餐饮服务，应按规定申报缴纳增值税，一般纳税人按6%计提销项税额、小规模纳税人按3%征收率申报缴纳增值税并按规定开具增值税普通发票。如无偿提供，则根据财税〔〕36号附件1第十四条规定，属于无偿向其他单位和个人提供服务，且未用于公益事业或者以社会公众为对象，应按视同销售计算、申报缴纳增值税。对内部员工提供餐饮服务的税务处理，与第一种情况相同。
企业所得税：对内、对外提供餐饮服务所发生的成本、费用应分别核算、合理划分，对内部分税务处理与第一种情况相同，对外销售餐饮服务取得的收入应记入当期应纳税所得额，其对应发生的成本、费用，有合法扣除凭据的，允许扣除。
（作者单位：济南市地税局稽查局）
