根据《国家税务总局关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告》(国家税务总局公告第25号)规定,主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的,应纳税额和滞纳金为零。在《中华人民共和国印花税暂行条例》中,还有下面规定:应纳税额不足一角的,免纳印花税。应纳税额在一角以上的,其税额尾数不满五分的不计,满五分的按一角计算缴纳。【例1】某查账征收的个体工商户,6月从银行贷款15000元,应当缴纳借款合同印花税0.75元(15000×0.05‰)。会计处理如下:借:税金及附加 0.75 贷:应交税费——应交印花税 0.75因为0.9元的印花税不需要实际缴纳,也就不再符合负债确认条件。因此,月末会计上应按原计提路径冲回,会计处理如下:借:应交税费——应交印花税 0.75 贷:税金及附加 0.75因1元以下应纳税额不需要实际缴纳的税款,会计处理时除涉及增值税以外,涉及其他税费的处理一般都要按原计提路径冲回。财会〔〕22号文件规定, 小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益;增值税一般纳税人对于当期直接减免的增值税,借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目,贷记损益类相关科目。【例2】某小规模纳税人第2季度由于某种原因一直处于停业状态,只取得一笔含税收入为33元。则销售额为32.04元〔33÷(1+3%)〕,应纳增值税额为0.96元〔33÷(1+3%)×3%〕。会计处理如下:(1)取得收入时借:银行存款33 贷:主营业务收入 32.04应交税费——应交增值税 0.96(2)应计提城建税0.07元(0.96×7%),教育费附加0.03元(0.96×3%),地方教育附加0.02元(0.96×2%)。借:税金及附加 0.12 贷:应交税费——应交城建0.07 应交税费——应交教育费附加 0.03 应交税费——应交地方教育附加 0.02(3)季末时应把增值税转入“主营业务收入”科目,城建税及附加冲回。借:应交税费——应交增值税0.96 贷:其他收益0.96借:应交税费——应交城建税0.07 应交税费——应交教育费附加 0.03 应交税费——应交地方教育附加 0.02 贷:税金及附加 0.12“其他收益”是《企业会计则第16号—政府补助》修订后新增的一个损益类会计科目,应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目,计入其他收益的政府补助在该项目中反映。该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。由于财会〔〕22号文件只规定了免征的增值税要转入当期损益类科目,但并没有指明转入何种损益类科目,也有观点认为,减免的增值税应转入“主营业务收入”科目。
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