来源：企业上市 (ID:TL18911835315)
作者：科创板编委
IPO企业申报科创板和创业板在收入确认时点存在较大差异！是会计差错还是会计政策变更？瑞华回复！
科创板上市委第21次审议会议结果公告
上海证券交易所科创板股票上市委员会第21次审议会议于9月5日上午召开，现将会议审议情况公告如下：
审议结果
同意深圳市杰普特光电股份有限公司发行上市（首发）。
8-1发行人及保荐机构关于审核中心意见落实函的回复（-08-27）
鉴于发行人本次申报文件中收入确认时点与发行人前次申报创业板的相关材料存在较大差异，请发行人补充提供前次申报时从至的原始财务报表等相关证明材料，并说明本次申报收入确认政策调整的原因。请保荐机构和申报会计师核查并发表意见。
回复：
2.1发行人回复
（一）请发行人补充提供前次申报时从 年至 年的原始财务报表等相关证明材料
1、发行人已提供 年至 年原始财务报表和所得税纳税申报表，参见申报材料“杰普特 - 年原始财务报表”和“ 杰普特 - 年所得税纳税申报表”。经核对， 年至 年公司原始财务报表和所得税纳税申报表中的收入金额均一致。
（二）说明本次申报收入确认政策调整的原因
1、本次申报收入确认政策调整情况
前次创业板申报时公司 年至 年的原始财务报表中对激光/光学智能装备产品出口收入以报关时点确认收入，是根据海关打印出口报关单上的出口日期作为收入确认时点，并以出口报关单、装箱单、提单、发票、销售合同或订单作为收入核算的依据。前次创业板申报财务报表中的营业收入与上述原始财务报表中的数据一致。本次申报公司将激光/光学智能装备产品的出口收入由出口报关时点改成验收时点，主要考虑到外销智能装备产品相关合同或订单均明确规定了验收条款，客户采购公司的设备通常作为生产设备使用，并需要与其他生产线上的设备同时运行产出合格产品后才对本公司的装备产品进行验收，验收周期相对较长。因此，将激光/光学智能装备产品以验收时点确认收入更加符合公司业务特点和实际运营情况，以验收作为商品所有权上主要风险和报酬的转移时点更加恰当，提供的会计信息更加可靠。
2、收入确认政策调整的原因
（1）以验收作为收入确认时点更符合合同条款的约定；
公司的境外智能装备产品的销售合同和订单中均有约定验收条款，智能装备主要境外客户的合同/订单的相关约定如下：
注 1：上文中除苹果公司网页链接文件中关于货物检验退货的内容的译文外，苹果公司和国巨股份订单中的译文为在首次申报时由具有资质的机构进行的翻译；
注 2：国巨股份和厚声电子泰国子公司均在验收规范（技术指标）附件里对设备切割速度、测量精度和切割线宽度等技术指标进行明确约定）；
注 3：除上述公司外，公司其他主要境外智能装备客户如 Heptaton、天二科技、LGIT 等公司均在合同中约定验收条款。
根据《企业会计准则第 14 号-收入》第二章销售商品收入的第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。另外，根据《企业会计准则第14 号——收入》应用指南，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
因此，根据合同约定，公司境外智能装备产品经安装调试验收后相关的风险和报酬才转移给客户，公司以验收时点作为境外智能装备收入确认时点更符合会计准则的规定，具有合理性。
（2）以验收作为收入确认时点更符合公司实际业务流程
从实际业务流程来看，公司指派专人对每台设备产品进行安装、调试，并对客户进行相关培训，安装调试的主要步骤如下：
智能光谱检测机的具体过程包括检查校准和基本模块测试、功能调试、透光率测试和量产测试等；激光调阻机的具体过程分别包括检查校准及基本模块测试、功能调试、修阻测试和量产测试等，安装调试周期通常为 3 个月以内，其中部分新型号产品或客户提出新增配置、功能的改进型产品的安装调试周期会超出 6 个月。因此，由于智能装备的验收周期相对较长，且需要公司派人负责安装调试，产品以验收作为境外智能装备收入确认时点更符合实际业务流程。
（3）以验收作为收入确认时点更符合公司新产品研发和销售的特点
报告期内，随着公司和客户合作的深入，不断为客户研发新的定制化设备，且合作时间节点前移至产品的开发期，而公司的智能装备作为客户的生产设备需要配合整体生产流程进行生产验证，因此新的定制化设备在研发完成运送至客户现场后，一般需要根据生产环境对设备进行参数调试和试运行，待满足指标要求后客户会对设备进行验收。
如 年公司为国巨股份定制研发的用于生产 01005 型号小型化片式电阻的紫外厚膜调阻机，国巨股份考虑到能让该设备在 01005型号小型化片式电阻订单不持续性时仍能生产其他规格电阻，要求公司对该紫外厚膜调阻机的验收规格中增加薄膜电阻的要求，因此公司需要在现场需要分别根据各种阻值规格的厚膜电阻和薄膜电阻的测试料进行多次的激光参数调试、探针卡安装和量测参数调试等安装调试工作，使该设备能满足不同产品的生产需求。另外， 年公司新研发的产品 VCSEL 激光模组检测系统在到达客户现场后，公司需要在客户现场与客户协作开发建立 MES 系统（生产信息化管理系统）使设备能按客户指定要求上传和备份测量数据监控设备运行状态，同时由于调试过程中客户来料托盘盖盒方式设计中磁铁分布发生变更，公司相应需要对设备中开启来料托盘盖盒的自动化装置方案进行更新使得设备能实现自动化生产。
因此，随着公司业务的发展，公司需要在客户现场根据生产环境对设备进行参数调整和试运行的工作投入更大，安装调试工作在业务开展过程中的作用将进一步提高，以产品验收作为收入确认时点更加符合公司智能装备产品高度定制化的特点。
2.2保荐机构和申报会计师的核查意见
（一）核查过程
保荐机构和会计师执行以下核查程序：
1、核查公司纳税申报表、原始财务报表并进行核对，并核查原始财务报表中的境外智能装备收入情况；
2、核查智能装备业务合同订单的条款，查阅企业会计准则，根据合同订单条款分析收入确认政策的合理性；
3、访谈公司主要管理人员、智能装备安装调试人员了解实际业务流程以及参数调整和试运行的过程，根据实际业务流程分析收入确认原则的合理性。
（二）核查结论
本次申报收入确认政策调整是因为结合合同验收条款、实际业务流程和公司产品研发销售特点，以验收作为境外智能装备收入确认时点更符合公司实际情况。
请发行人在招股说明书“公司管理层对内部控制完整性、合理性及有效性的自我评估意见”部分，补充披露报告期内存在会计差错更正情况并说明自身财务相关内部控制制度是否健全。
3.1发行人回复
发行人已经在招股说明书 第七节 公司治理与独立性”之“二、公司内部控制制度的情况”之“（一）公司管理层对内部控制完整性、合理性及有效性的自我评估意见”部分，对报告期内存在会计差错更正情况以及自身财务相关内部控制制度是否健全的相关内容补充披露如下楷体加粗部分：
“1、报告期内，公司存在的会计差错更正事项
（1）资产负债表的调整事项：
单位：元
报表项目 年 12 月 31 日差异数 会计差错更正的主要原因
流动资产-12,294,652.70 主要是公司向国外客户销售激光/光学智能装备产品的收入确认时点由出口报关改为验收导致应收账款、存货变化，以及调整应收票据计提的坏账准备影响所致，合计差异 12,441,433.58 元。
非流动资产 718,665.53 主要是调整资产减值损失，相应调增递延所得税资产 744,987.67 元。
流动负债 3,676,754.23 主要是公司向国外客户销售激光/光学智能装备产品的收入确认时点由出口报关改为验收相应调整预收账款 3,145,637.97 元。 股东权益合计-15,252,741.40
其中：资本公 积-3,806,730.23 审计调整导致股改时点净资产变动，净资产折股影响资本公积相应变化。 其他综合收益 -90,441.71 主要系外币报表折算导致。
盈余公积 -887,668.64 净利润变动导致。
未分配利润 -10,467,900.82 净利润变动导致。
（2）的利润表调整事项：
单位：元
报表项目 年度差异数 会计差错更正的主要原因
营业收入-15,712,285.61 主要系公司向国外客户销售激光/光学智能装备产品的收入确认时点由出口报关改为验收所致。 减：营业成本-9,513,748.83 主要系收入变化，成本相应调整。
销售费用 2,029,521.19 主要系调整跨期费用导致。
管理费用 -17,387,907.25 主要系将管理费用中研发费用单独列示以及跨期费用调整导致。
报表项目 年度差异数 会计差错更正的主要原因
研发费用18,591,263.13 主要是按照新的报表格式要求将管理费中研发费用作为财务报表项目单独列示导致。财务费用 320,514.70 主要是应收账款变化导致汇兑损益变化影响所致。
资产减值损失3,662,806.91 主要是应收账款和应收票据计提坏账准备金额变化，以及计提存货跌价准备导致。
加：营业外收入 -1,159,454.34 主要为重分类全资子公司新加坡杰普特收到的GST 税费返还，以 及按照收付实现制调整未实际收到的即增即退增值税退税款影 响所致。
减：所得税费用 -1,425,717.34 上述利润表各项目变动导致。
净利润-13,148,472.46 上述利润表各项目变动导致。
（3）的资产负债表调整事项：
单位：元
报表项目 年 12 月 31 日差异数 会计差错更正的主要原因
流动资产-7,724,454.70
公司向国外客户销售激光/光学智能装备产品的收入确认时点由出口报关改为验收，调整收入成本导致应收账款和存货变化。其 中 调 整 应 收 账 款 以 及 应 收 票 据 计 提 坏 账 准 备 合 计 差 异 -75,639,628.78 元，存货调增 68,305,215.14 元。非流动资产 92,363.56 主要系资产减值损失变化导致递延所得税资产相应增加。
流动负债33,454,256.50 主要系根据回函结果及合同条款调整在途存货对应的应付账款 19,603,853.08 元，及出口收入确认时点变化调整预收款项13,001,193.37 元所致。股东权益合计 -41,086,347.64 主要是净利润变动导致。其中：资本公 积 -3,650,391.23 主要系追溯调整股改时点净资产变动，净资产折股影响资本公积 相应变化。 其他综合收益 -127,701.30主要是外币报表折算导致。
盈余公积 -3,078,205.32 净利润变动导致。
未分配利润 -34,230,049.79 净利润变动导致。
（4）的利润表调整事项：
单位：元
报表项目 年度差异数 会计差错更正的主要原因
营业收入-77,723,110.33 主要系公司向国外客户销售激光/光学智能装备产品的收入确认 时点由出口报关改为验收所致。 减：营业成本-47,415,175.59 主要系收入变化，成本相应调整。
销售费用 683,237.30主要系调整跨期费用导致。
管理费用-42,233,165.47 主要系将管理费用中研发费用单独列示以及跨期费用调整导致。
研发费用47,094,548.95 主要是按照新的报表格式要求将管理费中研发费用作为报表项目单独列示导致。
财务费用-3,279,719.06 主要系出口收入时点变化导致应收账款变化，汇兑损益相应变化所致。
报表项目 年度差异数 会计差错更正的主要原因
资产减值损失-3,824,138.71 主要系应收账款和应收票据坏账准备变化，以及存货跌价准备变化导致。
加：其他收益 130,329.35 主要系将与日常经营活动相关的政府补助重分类至其他收益所致。加：资产处置收 益（损失以“－” 号填列）-97,727.83 主要系根据新颁布的财务报表格式要求将营业外支出中的资产处置损益重分类到此科目所致。
加：营业外收入-1,165,659.76 主要是系将日常经营活动相关的政府补助重分类至其他收益，以及按照收付实现制调整未实际收到的即增即退增值税退税款影响 所致。减：营业外支出 -97,727.83 主要是资产处置损益重分类所致。
减：所得税费用-3,831,342.51 上述利润表各项目变动相应调减所得税费用。
净利润-25,952,685.65 上述利润表各项目变动导致。
2、公司财务相关内部控制制度是否健全
公司建立了健全的财务相关内部控制制度，严格按照制度指导、执行日常会计基础工作，并在会计工作中不断完善制度和加强执行力度。报告期内，公司主要会计调整事项为境外装备收入确认时点变更、应收款项及其坏账准备调整和期间费用调整。报告期内，公司对境外智能装备销售收入确认时点由出口报关调整为按验收确认，主要考虑到外销智能装备产品根据与客户合同约定，对于验收均有较为明确的要求，且实际业务流程中公司会指派专人对每台设备产品进行安装、调试，另外，随着智能装备产品线的不断丰富，新设备的定制化程度不断提高，设备在研发完成运送至客户现场后，一般需要根据生产环境对设备进行参数调试和试运行，满足客户的生产需求后方可验收投入使用。
另外，根据《企业会计准则第 14 号——收入》应用指南，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。公司智能装备产品符合上文商品需要安装和检验的情况，因此，调整为验收时点确认外销收入更加符合公司业务特点和实际运营情况，以验收作为商品所有权上主要风险和报酬的转移时点更加恰当，提供的会计信息更加可靠；报告期内公司期间费用调整主要为跨期员工年终奖调整，调整后会计处理更加符合权责发生制及谨慎性原则，并保持申报期各期报表数据的可比性。上述事项在报告期内均进行了追溯重述。
在本次申报前的上市辅导和规范阶段，公司已对上述事项进行了调整；申报后，除因执行新企业会计准则外，公司会计政策和会计估计均保持一致，未发生变更；上述调整事项符合企业会计准则的规定，调整后能够提供更可靠、更相关的会计信息，且已履行了必要的审批程序。此外，对于境外智能装备收入确认时点的调整，系该业务开展以来的首次调整，不存在连续、反复地自行变更会计政策或会计估计的情况，不存在滥用会计政策或会计估计的情况。
综上所述，公司按照收入成本核算、期间费用核算相关内部控制制度进行账务处理，境外装备收入确认、期间费用确认等相关会计基础工作规范，公司财务相关内部控制健全有效。”
相应的，招股说明书“第八节 财务会计信息与管理层分析”之“三、重要会计政策、会计估计”之“（九）主要会计政策变更、会计估计变更及会计差错更正的说明”的相关内容“报告期内，公司存在的会计差错更正事项如下：……”修改为：
“报告期内，公司存在的会计差错更正事项参见“第七节 公司治理与独立性”之“二、公司内部控制制度的情况”之“（一）公司管理层对内部控制完整性、合理性及有效性的自我评估意见”的相关内容”。
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IPO企业申报科创板和创业板在收入确认时点存在较大差异！是会计差错还是会计政策变更？瑞华回复！
