第一节、收入

1、收入的确认和计量

2、收入核算应设置的会计科目

解释：（1）合同取得成本：为了取得合同发生的费用如佣金，提成（除客户明确报销外，不包含合同取得前花费的差旅费等）类似长期待摊费用账务处理：签订合同时借：合同取得成本贷：银行存款进行摊销借：销售费用贷：合同取得成本（2）合同履约成本：就是合同履行期间发生的成本，用来确认收入账务处理：企业发生合同履约成本时：借：合同履约成本贷：银行存款结转履约成本借：主营业务成本贷：合同履约成本（3）合同资产：和应收账款类似，合同资产是履行了单项或多项义务但没有全部完成叫合同资产，全部履行完叫应收账款履行了义务时确认收入借：合同资产贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税履行完所有义务时借：应收账款贷：合同资产（4）合同负债：类似预收账款，提前收取合同内规定的定金发生合同负债借：银行存款贷：合同负债企业向客户转让商品时借：合同负债贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税此外，企业发生减值时，还需设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目

3、履行履约义务确认收入的账务处理

3-1、在某一时间点履行履约义务确认收入

一般销售商品业务收入的账务处理

确认收入时借：银行存款/应收账款/合同资产/合同负债贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税结转成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品代垫运费时借：应收账款贷：银行存款

已经发出商品但不能确认收入的账务处理

发出商品借：发出商品贷：库存商品（成本价）受托方售出商品，收到代销清单时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税结转成本借：主营业务成本贷：发出商品确认手续费借：销售费用应交税费-应交增值税-进项税贷：应收账款收到货款借：银行存款贷：应收账款

商业折扣，现金折扣和销售退回的账务处理

商业折扣后的金额才入账借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税结转成本借：主营业务成本贷：库存商品规定时间内进行商业折扣借：银行存款财务费用（现金折扣的费用计入财务费用）贷：应收账款销售退回（做反分录）发出商品时借：库存商品贷：发出商品已确认收入的商品发生销售退回借：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税贷：银行存款/应收账款/合同资产/合同负债借：库存商品贷：主营业务成本注意：如果题目给定条件计算现金折扣需要计入增值税则 现金折扣额 = （主营业务收入 + 销项税）* 现金折扣

销售材料等存货的账务处理

确认收入时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税-销项税结转成本借：其他业务成本贷：原材料

3-2、在某一时段内履行履约义务确认收入

收入确认方法

① 产出法，表示合同履行义务的进度，按进度来确认收入

②投入法，虽然合同进度比较慢，但是购买的材料等费用已经投入很多进去了，按投入来确认收入

③如果无法确定履约进度，则只能按已发生的成本金额确认收入，知道能够确定未知

账务处理预收账款时借：银行存款贷：合同负债实际发生服务时借：合同履约成本贷：银行存款确认收入并结转成本借：银行存款/合同负债贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税借：主营业务成本贷：合同履约成本

4、合同成本

主要包括：合同取得成本、合同履约成本

合同取得成本账务处理

支付相关费用借：合同取得成本（取得合同所分配的增量成本，如佣金等）管理费用（为取得合同的差旅费等不计入合同取得成本呢）贷：银行存款确认收入，摊销合同取得成本借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税借：销售费用贷：合同取得成本

合同履约成本账务处理

发生合同履约成本时借：合同履约成本贷：银行存款确认收入，摊销合同履约成本借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税借：主营业务成本贷：合同履约成本

5、练习

销售商品借：应收票据45.2w贷：主营业务收入40w应交税费-应交增值税-销项税5.2w代垫运费借：应收账款2180贷：银行存款2180结转成本借：主营业务成本32w贷：库存商品32w

发出商品时借：发出商品7w贷：库存商品7w6月30收到代销清单，并支付手续费用借：应收账款11.3w贷：主营业务收入10w应交税费-应交增值税-销项税1.3w借：主营业务成本7w贷：发出商品7w借：销售费用1w应交税费-应交增值税-进项税0.06w贷：应收账款1.06w收到货款借：银行存款10.24w贷：应收账款10.24w

确认收入借：应收账款101.7w贷：主营业务收入90w应交税费-应交增值税-销项税11.7w借：主营业务成本贷：库存商品收到货款借：银行存款99.9w财务费用1.8贷：应收账款101.7w

销售商品借：应收账款39.55w贷：主营业务收入35w应交税费-应交增值税-销项税4.55w借：主营业务成本18.2w贷：库存商品18.2w借：银行存款39.55w贷：应收账款39.55w销售退回借：主营业务收入35w应交税费-应交增值税-销项税4.55w贷：银行存款39.55w借：库存商品18.2w贷：主营业务成本18.2w

确认收入借：银行存款11.3w贷：其他业务收入10w应交税费-应交增值税-销项税1.3w借：其他业务成本9w贷：原材料9w

实际发生劳务成本借：合同履约成本10w贷：应付职工薪酬10w确认劳务收入借：银行存款13.625w贷：主营业务收入12.5w应交税费-应交增值税-销项税1.125w借：主营业务成本10w贷：合同履约成本10w

发生劳务成本借：合同履约成本18w贷：应付职工薪酬18w确认劳务收入借：银行存款24.525w贷：主营业务收入22.5w应交税费-应交增值税-销项税2.025w借：主营业务成本18w贷：合同履约成本18w

发生劳务成本借：合同履约成本12w贷：应付职工薪酬12w确认劳务收入借：银行存款16.35w贷：主营业务收入15w应交税费-应交增值税-销项税1.35借：主营业务成本12w贷：合同履约成本12w

收到会员费借：银行存款3600贷：合同负债36007月31日确认收入并收取增值税款借：合同负债300银行存款18贷：主营业务收入300应交税费-应交增值税-销项税18

支付取得合同相关的费用借：管理费用2.5w贷：银行存款2.5w借：合同取得成本6w贷：银行存款6w每月确认收入，摊销销售佣金借：应收账款15.9w销售费用1000贷：主营业务收入15w合同取得成本1000应交税费-应交增值税-销项税9000w

发生成本借：合同履约成本18.5w贷：累计折旧12w累计摊销6.5w确认收入并摊销成本借：银行存款42.4w贷：主营业务成本40w应交税费-应交增值税-销项税2.4w借：主营业务成本18.5w贷：合同履约成本18.5w