第一节、收入
1、收入的确认和计量
2、收入核算应设置的会计科目
解释:(1)合同取得成本:为了取得合同发生的费用如佣金,提成(除客户明确报销外,不包含合同取得前花费的差旅费等)类似长期待摊费用账务处理:签订合同时借:合同取得成本贷:银行存款进行摊销借:销售费用贷:合同取得成本(2)合同履约成本:就是合同履行期间发生的成本,用来确认收入账务处理:企业发生合同履约成本时:借:合同履约成本贷:银行存款结转履约成本借:主营业务成本贷:合同履约成本(3)合同资产:和应收账款类似,合同资产是履行了单项或多项义务但没有全部完成叫合同资产,全部履行完叫应收账款履行了义务时确认收入借:合同资产贷:主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税履行完所有义务时借:应收账款贷:合同资产(4)合同负债:类似预收账款,提前收取合同内规定的定金发生合同负债借:银行存款贷:合同负债企业向客户转让商品时借:合同负债贷:主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税此外,企业发生减值时,还需设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目
3、履行履约义务确认收入的账务处理
3-1、在某一时间点履行履约义务确认收入
一般销售商品业务收入的账务处理
确认收入时借:银行存款/应收账款/合同资产/合同负债贷:主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税结转成本借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品代垫运费时借:应收账款贷:银行存款
已经发出商品但不能确认收入的账务处理
发出商品借:发出商品贷:库存商品(成本价)受托方售出商品,收到代销清单时借:应收账款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税结转成本借:主营业务成本贷:发出商品确认手续费借:销售费用应交税费-应交增值税-进项税贷:应收账款收到货款借:银行存款贷:应收账款
商业折扣,现金折扣和销售退回的账务处理
商业折扣后的金额才入账借:应收账款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税结转成本借:主营业务成本贷:库存商品规定时间内进行商业折扣借:银行存款财务费用(现金折扣的费用计入财务费用)贷:应收账款销售退回(做反分录)发出商品时借:库存商品贷:发出商品已确认收入的商品发生销售退回借:主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税贷:银行存款/应收账款/合同资产/合同负债借:库存商品贷:主营业务成本注意:如果题目给定条件计算现金折扣需要计入增值税则 现金折扣额 = (主营业务收入 + 销项税)* 现金折扣
销售材料等存货的账务处理
确认收入时借:银行存款贷:其他业务收入应交税费-应交增值税-销项税结转成本借:其他业务成本贷:原材料
3-2、在某一时段内履行履约义务确认收入
收入确认方法
① 产出法,表示合同履行义务的进度,按进度来确认收入
②投入法,虽然合同进度比较慢,但是购买的材料等费用已经投入很多进去了,按投入来确认收入
③如果无法确定履约进度,则只能按已发生的成本金额确认收入,知道能够确定未知
账务处理预收账款时借:银行存款贷:合同负债实际发生服务时借:合同履约成本贷:银行存款确认收入并结转成本借:银行存款/合同负债贷:主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税借:主营业务成本贷:合同履约成本
4、合同成本
主要包括:合同取得成本、合同履约成本
合同取得成本账务处理
支付相关费用借:合同取得成本(取得合同所分配的增量成本,如佣金等)管理费用(为取得合同的差旅费等不计入合同取得成本呢)贷:银行存款确认收入,摊销合同取得成本借:应收账款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税借:销售费用贷:合同取得成本
合同履约成本账务处理
发生合同履约成本时借:合同履约成本贷:银行存款确认收入,摊销合同履约成本借:银行存款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税借:主营业务成本贷:合同履约成本
5、练习
销售商品借:应收票据45.2w贷:主营业务收入40w应交税费-应交增值税-销项税5.2w代垫运费借:应收账款2180贷:银行存款2180结转成本借:主营业务成本32w贷:库存商品32w
发出商品时借:发出商品7w贷:库存商品7w6月30收到代销清单,并支付手续费用借:应收账款11.3w贷:主营业务收入10w应交税费-应交增值税-销项税1.3w借:主营业务成本7w贷:发出商品7w借:销售费用1w应交税费-应交增值税-进项税0.06w贷:应收账款1.06w收到货款借:银行存款10.24w贷:应收账款10.24w
确认收入借:应收账款101.7w贷:主营业务收入90w应交税费-应交增值税-销项税11.7w借:主营业务成本贷:库存商品收到货款借:银行存款99.9w财务费用1.8贷:应收账款101.7w
销售商品借:应收账款39.55w贷:主营业务收入35w应交税费-应交增值税-销项税4.55w借:主营业务成本18.2w贷:库存商品18.2w借:银行存款39.55w贷:应收账款39.55w销售退回借:主营业务收入35w应交税费-应交增值税-销项税4.55w贷:银行存款39.55w借:库存商品18.2w贷:主营业务成本18.2w
确认收入借:银行存款11.3w贷:其他业务收入10w应交税费-应交增值税-销项税1.3w借:其他业务成本9w贷:原材料9w
实际发生劳务成本借:合同履约成本10w贷:应付职工薪酬10w确认劳务收入借:银行存款13.625w贷:主营业务收入12.5w应交税费-应交增值税-销项税1.125w借:主营业务成本10w贷:合同履约成本10w
发生劳务成本借:合同履约成本18w贷:应付职工薪酬18w确认劳务收入借:银行存款24.525w贷:主营业务收入22.5w应交税费-应交增值税-销项税2.025w借:主营业务成本18w贷:合同履约成本18w
发生劳务成本借:合同履约成本12w贷:应付职工薪酬12w确认劳务收入借:银行存款16.35w贷:主营业务收入15w应交税费-应交增值税-销项税1.35借:主营业务成本12w贷:合同履约成本12w
收到会员费借:银行存款3600贷:合同负债36007月31日确认收入并收取增值税款借:合同负债300银行存款18贷:主营业务收入300应交税费-应交增值税-销项税18
支付取得合同相关的费用借:管理费用2.5w贷:银行存款2.5w借:合同取得成本6w贷:银行存款6w每月确认收入,摊销销售佣金借:应收账款15.9w销售费用1000贷:主营业务收入15w合同取得成本1000应交税费-应交增值税-销项税9000w
发生成本借:合同履约成本18.5w贷:累计折旧12w累计摊销6.5w确认收入并摊销成本借:银行存款42.4w贷:主营业务成本40w应交税费-应交增值税-销项税2.4w借:主营业务成本18.5w贷:合同履约成本18.5w