第三节、利润

1、利润的构成

营业利润 = 营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）提示：研发费用是指无形资产的研发支出费用化的费用和累计摊销的费用其他收益指企业日常活动相关，除重建相关成本费用以外的政府补贴

利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出净利润 = 利润总额 - 所得税费用提示：利得和收入的区别是，收入计入当期损益，需要交税，而利得直接计入利润，只需交所得税损失和费用的区别是，费用计入当期损益，需要交税，而损失直接计入利润，不需要交税

2、营业外收支

3、所得税费用

应交所得税 = 应纳税所得额 * 所得税税率应纳税所得额 = 税前会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调增减少额提示1、利润分为两个准则，一个是财政部的会计准则，一个是税务部的税法准则2、税前会计利润是按会计准则计算的利润总额，而应纳税所得额时按税法准则计算的利润总额，大部分情况下两者是一样的，但是有几种特殊情况会导致会计准则和税法准则冲突。（1）罚款支出国家罚款支出在会计准则可以计入费用，但在税法准则却不能计入费用，此时计算应纳税所得额时需要将费用加上，即税前会计利润 + 纳税调整增加额（2）国债利息收入国债利息收入在会计准则可以计入收入，但是税法准则认为国债是个人对国家的贡献，不能计入收入来计算所得税，此视计算应纳税所得额需要减去国债利息收入，即税前会计利润 - 纳税调整减少额（3）固定资产折旧方法如果会计准则和税法准则认定的固定资产折旧方法不一样，假如会计准则是双倍余额递减法，税法准则是年限平均法，那么每一年的应纳税所得额就会有差异，但总的税额是不变的，这时候需要通过账务调整借：所得税费用（会计准则下的科目）递延所得税资产（如果应交所得税>所得税费用，则计入资产）贷：应交税费-应交所得税（税法准则下的科目）递延所得税税负债（如果应交所得税<所得税费用，则计入负债）此时，所得税费用 = 应交所得税 - 递延所得税资产 + 递延所得税费用应交所得税的计算：应交所得税 = 应纳税所得额 * 所得税税率所得税费用的计算所得税费用 = 应交所得税 + 递延所得税= 应交所得税 + （递延所得税负债的期末余额 - 递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额 - 递延所得税的期初余额）

3-1、纳税调整增加额

3-2、纳税调整的减少额

4、本年利润

结转本年利润的方法有表结法和账结法

1、表结法，每月期末结转的收入和费用全部都先转入利润表中，年末再转入本年利润科目2、账结法，每月期末结转的收入和费用全都的转入本年利润科目

账务处理（1）结转各项收入、利得账户发生额借：主营业务收入其他业务收入营业外收入公允价值变动损益（收益）投资收益（收益）资产处置损益（收益）其他收益贷：本年利润（2）结转各项费用、损失账户发生额借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业外支出管理费用销售费用财务费用税金及附加信用减值损失资产减值损失公允价值变动损益（损失）投资收益（损失）资产处置损益（损失）（3）计算所得税费用借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费-应交所得税递延所得税负债（4）结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用（5）结转净利润借：本年利润贷：利润分配-未分配利润结转净亏损借：利润分配-未分配利润贷：本年利润

5、练习

借：库存现金200贷：待处理财产损益200借：待处理财产损益200贷：营业外收入200

借：固定资产清理179800贷：营业外收入179800

借：营业外收入18w贷：本年利润18w

借：营业外支出80w累计摊销20w贷：无形资产100w

借：待处理财产损益27w贷：原材料27w借：营业外支出27w贷：待处理财产损益27w

借：营业外支出3w贷：银行存款3w

借：本年利润84w贷：营业外支出84w

应纳税所得额 = 税前会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额= 1020 - 20 = 1000w应交所得税 = 应纳税所得额 * 所得税税率= 1000 * 0.25 = 250w

借：所得税费用515w贷：应交税费-应交所得税500w递延所得税负债10w递延所得税资产5w